|
Временные разницы |
| | ОНА | ОНО |
| Понятие | доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). Приводят к образованию отложенного налога на прибыль |
| Отложенный налог на прибыль | сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах |
| Образуется | Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета. | Налогооблагаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета раньше, а доходы – позже, чем для целей бухгалтерского учета. |
| В будущих отчетных периодах | Отложенный налог будет уменьшать сумму налога на прибыль | Отложенный налог будет увеличивать сумму налога на прибыль |
| Примеры | – сумма амортизации ОС, в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом; – налоговый убыток, который будет перенесен на будущее; – убыток от реализации ОС, принимаемый в течение срока полезного использования в налоговом учете и списанный сразу в бухгалтерском учете; – доходы, возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах; – расходы, возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах. | – сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском; – таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском; – брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском; – расходы по процентам с заемных средств учтены в налоговом учете и включены в стоимость строящегося внеоборотного актива в бухгалтерском. |
| Отложенные налоговые активы и обязательства | возникает отложенный налоговый актив (ОНА = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль) | возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО = налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль) |
| Отражаются в бухгалтерском учете | на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов | на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств |
| Бухгалтерские проводки | – при возникновении ОНА – Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»; – при уменьшении ОНА – Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы». | – при возникновении ОНО – Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»; – при уменьшении ОНО – Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль». |
| При выбытии соответствующего актива или обязательства | происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль согласно Налогового Кодекса РФ. | происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно Налогового Кодекса РФ. |
| Постоянные разницы |
| | ПНА | ПНО |
| Понятие | доходы и расходы: – формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; – учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. |
| Образуется | Когда в бухгалтерском учете расходы меньше или доходы больше, чем в налоговом учете | Когда в бухгалтерском учете расходы больше или доходы меньше, чем в налоговом учете |
| Примеры | – доходы в виде финансовой помощи от учредителя организации, доля участия которого превышает 50% | – расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации; – нормируемые расходы (по процентам с долговых обязательств, реклама, представительские расходы и т.д.). |
| Постоянные налоговые активы и обязательства | сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (ПНА = постоянная разница × ставка налога на прибыль) | сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (ПНО = постоянная разница × ставка налога на прибыль) |
| Отражаются в бухгалтерском учете | на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» |
| Бухгалтерские проводки | Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» | Дебет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» |
| Учет налога на прибыль |
| | Прибыль | Убыток |
| Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль | сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) Условный расход (доход) = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета × ставка налога на прибыль |
| Образуется | Условный расход по налогу на прибыль | Условный доход по налогу на прибыль |
| Бухгалтерские проводки | Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» | Дебет 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» |
| Текущий налог на прибыль организаций | Условный расход + Начисленные ОНА − Погашенные ОНА − Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО − ПНА | − условный доход + Начисленные ОНА − Погашенные ОНА − Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО − ПНА |
| Обратите внимание | Величина текущего налога на прибыль может быть определена на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02) |
